自2016年5月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅征收率為3%?！ ?/p>
根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于兩者在增值稅計(jì)稅方法上存在差別，以便進(jìn)行稅收籌劃，納稅人在設(shè)立、變更時(shí)，可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸?。 ?/p>
在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇身份時(shí)，可以用無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。當(dāng)納稅人實(shí)際抵扣率高于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，選擇一般納稅人身份，反之則選擇小規(guī)模納稅人身份。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，即納稅人在連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額高于500萬元時(shí)，應(yīng)該申請(qǐng)成為一般納稅人，反之，則可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際，通過利用合并或分立的變更手段來控制經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，以滿足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件。根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以上的一般納稅人可以將自己分立為幾個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)，來作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行核算;幾個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以下的小規(guī)模納稅人也可以合并，成為經(jīng)營(yíng)規(guī)模在標(biāo)準(zhǔn)以上的一般納稅人。
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